ניכוי מס תשומות ללא מסמכים במטרה להתחמק מתשלום מס

· רע"פ 555/19 ברששת נ' מדינת ישראל (4.2.2019), שם הורשע המבקש על יסוד הודייתו בבצוע עבירות של ניכוי מס תשומות ללא מיסמך כדין, בחלק מהמקרים תוך שימוש בחשבוניות פיקטיביות, במטרה להיתחמק מתשלום מס בסך כולל של 1,411,645 ₪.

...

בסופו של יום, מסקנתי היא כי בשים לב לענישה הנוהגת, לנסיבות ביצוע העבירות ובכלל זאת אף לסכום הנזק לקופה הציבורית ולמידת הפגיעה בערכים המוגנים מהמעשים, נכון היה לקבוע במקרה זה מתחם ענישה בין 12 ו-28 חודשי מאסר בפועל.

יחד עם זאת, השיהוי המשמעותי שבהגשת כתב האישום ועינוי הדין שנגרם לנאשם בעטיו, השינוי שעשה הנאשם בחייו מאז ביצוע העבירות ומצבו המשפחתי, העובדה שבבסיס הסדר הטיעון גם קושי ראייתי (כפי שהצהירה ב"כ המאשימה בפרוטוקול מיום 23.11.2020), מאמצי הנאשם ופעולתו לתיקון חלק לא מבוטל מהנזק שגרם לקופה הציבורית, וכן הודייתו ונטילת האחריות על ידו – מביאים אותי למסקנה כי מקרה זה הוא מקרה מיוחד בו, על יסוד ההסדר הדיוני בין הצדדים, ניתן להסתפק בעונש של 9 חודשי מאסר שירוצו בעבודות שירות, לצד קנס, התחייבות ומאסר על תנאי מרתיע.

לאור כלל המפורט לעיל אני גוזרת על הנאשמים את העונשים הבאים: על הנאשם 1: מאסר בפועל לתקופה של 9 חודשים שירוצה בדרך של עבודות שירות על פי חוות דעת הממונה על עבודות השירות במרכז רפואי מעייני הישועה, רח' פוברסקי 17, בני ברק.

על מדיניות הענישה הרלוואנטית בעבירות של ניכוי מס תשומות מבלי שיש מיסמך להסתמך עליו וניהול פנקסי חשבונות כוזבים, ניתן ללמוד מהפסיקה שלהן: · רע"פ 7487/18 אטיאס נ' מדינת ישראל (4.11.18) – בית משפט השלום הרשיע את הנאשם, לאחר ניהול הוכחות, בעבירות של ניכוי מס תשומות מבלי שיש מיסמך במטרה להיתחמק מתשלום מס, בעבירה של מסירת דו"ח הכולל ידיעה כוזבת ובעבירה של הכנת פנקסי חשבוניות כוזבות, לפי סעיף 117(ב) לחוק מס ערך מוסף.

...

חקירה בעבירות כלכליות מצריכה מטבעה, פעמים רבות, משאבים רבים וזמן ממושך יותר מחקירת עבירות פליליות "רגילות". עם זאת, בנסיבות המקרה, לא מצאתי הצדקה מספקת למשך החקירה ולמחדלי החקירה, אשר הובילו בסופו של דבר לכך, כי הנאשם נותן את הדין כ-10 שנים לאחר ביצוע העבירות וכ-8 שנים לאחר תחילת החקירה.

בסופו של דבר, נקבע בהכרעת הדין, כי לא היה במחדלי החקירה ובשיהוי כדי לפגוע בהגנת הנאשם.

סוף דבר לפיכך, אני מטילה על הנאשם את העונשים הבאים: מאסר לתקופה של 24 חודשים; מאסר על תנאי לתקופה של 6 חודשים, והתנאי הוא שלא יעבור כל עבירת מס מסוג פשע במשך 3 שנים ממועד שחרורו; מאסר על תנאי לתקופה של 3 חודשים, והתנאי הוא שלא יעבור כל עבירת מס מסוג עוון במשך 3 שנים ממועד שחרורו; הנאשם ישלם קנס בסכום של 100,000 ₪ או 10 חודשי מאסר תמורתו.

חשבוניות אלה לא שיקפו עיסקאות אמת ועל כן הן אינן חשבוניות מס שהוצאו לנאשמים כדין כנדרש לפי סעיף 38 לחוק מע"מ. הנאשם והנאשמת הורשעו על שבמעשיו ניכה הנאשם מס תשומות בלא שיש לגביו מיסמך כאמור בסעיף 38 לחוק במטרה להיתחמק או להישתמט מתשלום מס. טיעוני הצדדים וראיות לעונש כראיות לעונש מטעם המאשימה הוגשו פלט ההרשעות הקודמות של הנאשם ומסמכים מתיק הפש"ר הנוגעים לצוו כנוס נכסים שניתן בעיניינו וביטולו.

...

בהמשך לכך, בחנתי את נימוקי הסדר הטיעון ואת העונש המוצע בו, ולאחר ששקלתי את כל השיקולים הרלוונטיים בהקשר זה, מצאתי שהסדר הטיעון בכללותו, סביר, מבוסס על שיקולים ראויים ומקיים את נוסחת האיזון דלעיל ועל כן החלטתי לאמצו.

וצודקת המאשימה בטענתה שראוי לגזור על הנאשם קנס בסכום זה. עם זאת, במקרה זה החלטתי להקל עם הנאשם מעבר לכך ולגזור עליו קנס מתון יותר, בהתחשב בנסיבותיו האישיות ובנימוקי הסדר הטיעון.

סוף דבר לאחר ששקלתי את רכיבי הענישה השונים - סוגם, מידתם והשפעתם ההדדית, החלטתי לגזור על הנאשם את העונשים כדלקמן: מאסר בן 7 חודשים שאותו יישא הנאשם בעבודות שירות.

רע"פ 8100/18 אבו נג'מה נגד מדינת ישראל (15.11.2018): בית המשפט העליון דחה בקשת רשות ערעור שהגיש הנאשם אשר הורשע ב-17 עבירות של ניכוי מס תשומות ללא מיסמך כדין במטרה להיתחמק מתשלום מס באמצעות חשבוניות פיקטיביות ובעבירות מס נוספות, כאשר סכום מס הכולל עמד על סך 474,478 ₪.

...

בהמשך לכך, בחנתי את נימוקי הסדר הטיעון ואת העונש המוצע בו, ולאחר ששקלתי את כל השיקולים הרלוונטיים בהקשר זה, מצאתי שהסדר הטיעון בכללותו, סביר, מבוסס על שיקולים ראויים ומקיים את נוסחת האיזון דלעיל ועל כן החלטתי לאמצו.

מאותם נימוקים החלטתי להתחשב בנאשם גם בקביעת גובה הקנס ולאמץ את עתירת ההגנה לקנס בן 5,000 ₪ בלבד.

סוף דבר לאחר ששקלתי את רכיבי הענישה השונים – סוגם, מידתם והשפעתם ההדדית, החלטתי לגזור על הנאשם את העונשים כדלקמן: מאסר בן חודשיים שאותו יישא הנאשם בעבודות שירות, זאת על פי קביעת הממונה על עבודות שירות בשב"ס. הנאשם שובץ לעבודות שירות במרכז רפואי מעייני הישועה, בימים ובשעות שנקבעו בחוות הדעת.

להלן אסקור גם פסקי דין שעוסקים בנכוי מס תשומות ללא מיסמך כדין במטרה להיתחמק מתשלום מס, אשר ניתן ללמוד מהם על רמת הענישה תוך היתחשבות בשוני שבין העבירות: רע"פ 2485/20 סייד נגד מדינת ישראל (27.04.2020): בית המשפט העליון דחה בקשת רשות ערעור שהגיש נאשם שהורשע ב-77 עבירות של ניכוי מס תשומות ללא מיסמך כדין במטרה להיתחמק מתשלום מס באמצעות שימוש בחשבוניות פיקטיביות.

...

משנתתי דעתי לכלל הנסיבות שאינן קשורות בביצוע העבירה, ולאחר שהענקתי משקל להסרת המחדל במלואו, להעדר עבר פלילי ולהודאת הנאשם, הגעתי למסקנה כי בכל הנוגע לעונש המאסר יש למקם את הנאשם ברף התחתון של מתחם העונש ההולם, ולגזור עליו 5 חודשי מאסר שירוצו בעבודות שירות, וזאת לצד מאסר על תנאי וקנס.

סוף דבר לאחר ששקלתי את רכיבי הענישה השונים – סוגם, מידתם והשפעתם ההדדית, החלטתי לגזור על הנאשם את העונשים כדלקמן: מאסר בן 5 חודשים, שירוצו בעבודות שירות.

אני גוזרת על הנאשמת 2 קנס בסך 100 ₪, שישולם עד ליום 15.2.24 אני גוזרת על הנאשמת 3 קנס בסך 6,900 ₪ שישולם עד ליום 15.2.24 על הנאשמים לשלם את הקנסות לחשבון המרכז לגביית קנסות, אגרות והוצאות ברשות האכיפה והגבייה באחת מהדרכים הבאות: •  בכרטיס אשראי – באתר המקוון של רשות האכיפה והגבייה, www.eca.gov.il  (ניתן לשלם בפריסה של עד 18 תשלומים בהסדר קרדיט) או חפש בגוגל  "תשלום גביית קנסות" •  מוקד שירות טלפוני בשרות עצמי (מרכז גבייה)  – בטלפון 35592* או בטלפון 073-2055000 •  במזומן בכל סניף של בנק הדואר – בהצגת תעודת זהות בלבד (אין צורך בשוברי תשלום) מזכירות בית המשפט תמציא את העתק גזר דין לממונה על עבודות שירות .