בע"מ (מחוזי תל אביב-יפו) 46365-09-17 קבוצת אחים נאוי בע"מ נ' פקיד שומה תל אביב 4 נקבע, כי כאשר המשיב טוען, כי עסקה היא מלאכותית, עליו הנטל הראשוני להוכיח, כי קיים טעם פיסקלי יסודי בבסיס העסקה ועל הנישום נטל ההוכחה הסובייקטיבי להוכיח שבבסיס העסקה עמד טעם מסחרי יסודי.
אציין עוד, כי במהלך דיון ההוכחות ציין בא כוח המשיבים, כי הוא לא טען שהעוררים לא התכוונו למכור את הבית בכורזים אלא שלא מכרו בתקופת החפיפה ואז עשו את עסקת המתנה ביום האחרון כדי להיתחמק מתשלום המס (עמ' 40 ש' 1-3).
זיו העידה, כי עסקת מתנה מוגדרת כמכירה בחוק מסוי מקרקעין (עמ' 49 ש' 26-27).
בפסק הדין בפרשת קבוץ מעלה גילבוע נדונה השאלה, האם בנסיבות המקרה קביעת תקופת חכירה של 24 שנים ו- 11 חודשים, קרי פחות מ- 25 שנים, כך שהעסקה פטורה ממס רכישה, היא עסקה מלאכותית או שמא מדובר בתכנון מס לגיטימי.
...
מצאתי, כי במקרה בו עסקינן מדובר היה למעשה ב'דלת מסתובבת' כך שהבית אמור היה לעבור לאם כדי שהעוררים ישלמו מס מופחת על הבית בטבעון ובהמשך הבית יחזור אליהם בהתאם לצוואת האם, כשלכל אורך התקופה העוררים הם אלה שנהנים מההכנסה מהבית ונוהגים בו למעשה מנהג בעלים.
עו"ד אברהם הללי חבר הוועדה:
אני מסכים למסקנות של יו"ר הוועדה, כי דין הערר להידחות ומצטרף להערותיו של ד"ר נתן מולכו חבר הוועדה.
נוכח הגבול הדק בין עסקה מלאכותית לתכנון מס לגיטימי אני סבור שיש בנסיבות המקרה להטיל על העוררים הוצאות מופחתות.
