הוצאת חשבוניות פיקטיביות על ידי יועץ מס: עבירת מס

[בבית המשפט העליון מ"ח 4075/17 - ה' לפני: כבוד המשנה לנשיאה ח' מלצר המבקש: זיאד דראגנה נ ג ד המשיבה: מדינת ישראל בקשה למשפט חוזר; תגובת היועץ המשפטי לממשלה מתאריך 19.09.2017 בשם המבקש: עו"ד קרן ארבל בשם המשיבה: עו"ד יוסף (ג'ואי) אש החלטה

לפני בקשה להורות על משפט חוזר בעיניינו של המבקש לפי [סעיף 31](http://www.nevo.co.il/law/74849/31)(א) ל[חוק בתי המשפט](http://www.nevo.co.il/law/74849) [נוסח משולב], התשמ"ד-1984 (להלן: החוק), אשר הורשע בבצוע עבירות מס שונות לפי חוק מס ערך מוסף, התשל"ו- 1975 (להלן: חוק מע"מ).

בכתב האישום נטען כי במהלך השנים: 2011-2008 – המבקש והחברה קיבלו 47 מסמכים, הנחזים להיות חשבוניות מס, על שמות עוסקים שונים, מבלי שעשו, או התחייבו לעשות את העיסקאות שלגביהן הוצאו מסמכים אלו (להלן: החשבוניות הפיקטיביות).

לפיכך, בית משפט השלום הנכבד הרשיע את המבקש ב-19 עבירות של ניכוי מס תשומות, מבלי שיש לגביו מיסמך כאמור בסעיף 38 בנגוד לסעיף 117 (ב)(5) בצרוף סעיף 117 (ב2)(3) לחוק מע"מ, וכן בהכנת פנקסי חשבונות כוזבים במטרה להיתחמק מתשלום מס, בנגוד לסעיף 117 (ב)(6) לחוק מע"מ. יצויין כי 19 החשבוניות הפיקטיביות בהן המבקש הורשע שיקפו ביצוע של עסקאות פיקטיביות בהקף כולל בסך של 3,166,671 ש"ח, וסכום המס הנידרש בגינן עמד על סך של 436,780 ש"ח (ראו: ת"פ 48846-03-14).

בתוך כך, נפסק גם כי הדיון בבקשה למשפט חוזר אינו "ערעור נוסף", ואין הוא המקום הראוי לידון בטענות אשר נדונו על ידי הערכאות שדנו בתיק (ראו: מ"ח 1632/16 שלום נ' מדינת ישראל (07.09.2017)).

...

דיון והכרעה לאחר שעיינתי בבקשה, בחומר שצורף לה, ובתגובת המדינה, הגעתי לכלל כי דין הבקשה – להידחות.

יישומם של העקרונות האמורים על עניינו של המבקש מוביל למסקנה כי המבקש לא הוכיח כי נגרם לו עיוות דין ה"מערער את יסודות ההרשעה" בעניינו, ואשר מצדיק את קיומו של משפט חוזר בעניינו (ראו: מ"ח 7724/05 מאייר נ' מדינת ישראל, פיסקה 13 (1.2.2006)).

נוכח כל האמור – הבקשה נדחית.

לשאלתנו, באילו עבירות מדובר, נימסר על ידי ב"כ העותרים, כי "מדובר על עבירות מס חמורות. אנחנו מדברים על סחיטה באיומים, היתחזות, קבלת דבר במירמה בנסיבות מחמירות" (עמ' 3 לפרוטוקול).

הלבנת הון – נטען, כי גם כאן "התיק שופע עדויות כמו גם הודאות של המשיבה", המוכיחות אי מתן חשבוניות "בסכומים של מיליונים", והוצאת חשבוניות פיקטיביות "בסכומים סמליים". כמו כן, הועברו כספים בלתי מדווחים לידי גורמים שונים, דבר המהוה הלבנת הון אסורה.

בהיות העותרים מודעים לכך, כי אין בתיקי החקירה ראיות מספיקות להעמדתה של המשיבה לדין, נטען על ידם כי היה מקום לבצע השלמה של החקירה, ולשם כך "אין צורך להוציא מאות אלפי שקלים על חיקור דין בניכר, או סכומי עתק למימון עדי מדינה", שכן "כל השלמה שתדרש... הנה בתחומי המדינה, בעלויות זניחות...". לפיכך, סבורים העותרים, כי "חובתו של בית משפט נכבד זה כעת, הנה לכל הפחות להורות לפרקליטות לבצע השלמה של החקירה; לבצע הערכה מקצועית וראויה של חוות הדעת השונות שנמסרו לידיה; לוודא את המידע החלקי והשגוי שעליו התבססה; ולשקול מחדש, לאור כלל החומר והערכתו מחדש, את העמדתה לדין של המשיבה". דיון והכרעה טרם שנידון בעתירה לגופה, מן הראוי לחזור ולהזכיר את ההלכה המושרשת, לפיה: "היתערבות בית המשפט בהחלטותיו של היועמ"ש בנושאי העמדה לדין ואף בשאלה הטרומית בדבר פתיחה בחקירה פלילית תעשה במקרים חריגים, ורק אם בית המשפט השתכנע כי נפל בהחלטה פגם מהותי בהפעלת שיקול דעתו. פגם זה, כפי ששנִינו לא אחת, עשוי להתבטא בחוסר תום לב או במשוא פנים; בקבלת החלטה מתוך מניעים נפסדים או בסתירה לאנטרס צבורי; בטעות היורדת לשורשו של עניין או בהחלטה בלתי סבירה באופן קצוני" (פסק דיני בבג"צ 5722/12 אבו גוש נ' היועץ המשפטי לממשלה (12.12.2017) בפיסקה 22, וראו גם, בג"צ 6064/17 התנועה למשילות ודמוקרטיה נ' היועץ המשפטי לממשלה (2.7.2018); בג"צ 1971/15 אלמאסרי נ' הפרקליט הצבאי הראשי (18.7.2017); בג"צ 6410/14 התנועה למען איכות השילטון בישראל נ' פרקליט המדינה (4.2.2015)).

...

השופט (בדימ') א' שהם: לפנינו עתירה למתן צו על תנאי, במסגרתה נטען על ידי העותרים, כי: "... המשיבים שגו באופן קיצוני כאשר לא שקלו את כלל הראיות אשר הונחו בפניהם, או שהעניקו להן, שלא בצדק, משקל פעוט, ועקב פעולתם ו/או מחדליהם אלה, הגיעו למסקנה שגויה כי אין אשמה בכל הנוגע לחשדות לביצוע עבירות של החזקה בתנאי עבדות; כי אין בפניהם די ראיות לשם העמדה לדין בכל הנוגע לחשדות לעבירות של שימוש בתעודות הנחזות על פניהן להיות מזוייפות; וכן ביחס למרמה בנסיבות מחמירות, עושק וטיפול רשלני בתרופות, מניעת טיפול רפואי וסחיטה באיומים". בגוף העתירה נמסר, כי העותרים הם "כמה מבין הנפגעים – הן נפגעי כת, הישירים והעקיפים, של פעולותיה ארוכות השנים של המשיבה 5 (להלן: המשיבה), אשר לאחר שהצליחו בעמל רב להיחלץ מ'ציפורניה', הגישו כנגדה מספר תלונות אשר כולן כרוכות בכת אותה ניהלה – ולמרבה הצער, עודנה מנהלת...". לטענת העותרים, המשיבה גרמה למטופליה להאמין כי הם קורבנות למעשי התעללות "מזוויעים" מצד בני משפחתם, והיא "ניצלה את מצוקתם פרי דמיונה ובכך יצרה צורך מדומה והכרח בטיפול, אותו סיפקה תוך גביית כספים כבדים ולאורך שנים". נטען בנוסף, כי המשיבה היא אחות במקצועה, אשר מציגה את עצמה כ"הומאופתית" ומתיימרת להיות "דוקטור", למרות שהיא נטולת כל הכשרה "ליתן טיפול רפואי ממשרד הבריאות". חרף זאת, עסקה ועוסקת המשיבה במתן "טיפולים אלטרנטיביים" באמצעות מגע יד, בביצועם של "אבחונים" רפלקסולוגים, במתן "שיחות יעוץ", ואף במתן טיפול "תרופתי", לכאורה (המרכאות במקור – א.ש.).

לסיכום, נטען על ידי המשיבים כי החלטת רשויות התביעה לסגור את תיקי החקירה, בעניינה של המשיבה, היא החלטה מקצועית הנסמכת על התשתית הראייתית בתיקי החקירה.

לאחר שעיינתי בחומרי החקירה הרלוונטיים, נחה דעתי כי אין כל בסיס להתערבותנו בשיקול דעתם של גורמי אכיפת החוק, אשר מצאו כי אין בחומר החקירה שנאסף, ראיות מספיקות להוכחת העבירות הנטענות על ידי העותרים, באופן המקים סיכוי סביר להרשעה.

סוף דבר, אציע לחבריי לדחות את העתירה.

תוכן עניינים הקדמה 10 לוז כתב האישום 10 אישום ראשון – מירמה בצרוף מבוטחים חדשים לקופה 13 תמצית האישום הראשון 13 תשובת הנאשמים 13 גורמים בקופה שהעידו במסגרת ההליך 14 המאפיינים המיוחדים (החריגים) בתשתית הראייתית הנוגעת לאישום הראשון 16 אישום ראשון – מירמה בצרוף מבוטחים חדשים לקופה (פרק ראשון) 19 המיגבלות בהתאם להוראות הדין ביחס לצרוף חברים לקופה 19 הסוגיה העקרונית 20 טענת עליאש שהבין את הוראות הדין כמתירות צירוף אגב שב"ן 24 הלכה למעשה לא התאפיינה פעילות חברות השיווק בצרוף אגב שב"ן 27 העבירה של רישום כוזב בחשבוניות בקשר לצרוף החברים החדשים 31 ההנחייה של עליאש לגבי תבנית הדיווח והדיווחים השוטפים 32 הסתרה שראשיתה בהתקשרויות בין הקופה לחברות השיווק 35 עובדת צירוף מבוטחים חדשים לא מקבלת ביטוי מחוץ לאגף השיווק 37 הסתרה מפני רוה"ח המבקרים מטעם המאסדר באמצעות התוכן הכוזב של החשבוניות 39 מודעות הנאשמים לכזב ומטרה להטעות 40 רישום כוזב בכוונה להטעות - סיכום 41 עבירה של קבלת דבר במירמה מהקופה 41 מדיניות הקופה ורוח המפקד 42 הרובד הראשון - מצג של קיום המיגבלות 44 הרובד השני - גיוס המוני של חברים לקופה כנגד תמורה ובאמצעות חברות השיווק 46 הרובד השלישי - הסתרה מצד הקופה של פעילות הצירוף 48 סיכום ביניים – מתכונת הפעילות של הקופה 53 המנכ"ל סלנט 54 סיכום 69 המשנה למנכ"ל והמנכ"ל מועלם 69 מאירי - מנהל שיווק בתקופת מועלם 70 סמנכ"ל הכספים - חיימוביץ 71 יו"ר ההנהלה – בויאר 73 מנהל מחוז דרום - הרץ 74 טענה להטעיית מנגנוני הבקורת 74 עבירת קבלת דבר במירמה מהקופה - סיכום 75 מירמה והפרת אמונים בתאגיד 77 סיכום – אישום ראשון – פרק ראשון 79 אישום ראשון – אלחיאת (פרק שני) 81 תמצית טענות המאשימה ותשובת הנאשמים 81 הנושאים המוסכמים והסוגיות שבמחלוקת 82 המאפיינים (המיוחדים) של פרשת אלחיאת 83 תחולת התקנות על מזרח ירושלים 85 הכרעה בטענות המהותיות 86 תפקידם וחלקם של המעורבים בהתקשרות הכוללת עם אלחיאת 86 תוכן ההסכמות עם אלחיאת 88 היתייחסות המעורבים בהתקשרות לתוכן ההסכמות 89 פעילות אלחיאת להעברת מבוטחים למאוחדת בסמוך לאחר ההסכם והתשלום עבורה 95 דרישות נוספות מאוחרות מאלחיאת לשווק שב"ן 96 אין ממש בגירסת עליאש וחברוני בעדות שהתשלום לאלחיאת היה עבור צירוף לשב"ן 100 סיכום ביניים 101 השמוש בחברות השיווק להעברת התשלומים 101 העברת התשלומים לאלחיאת דרך חברות השיווק וטענת הביטוח 102 האם חברוני ידע שנעשה שימוש בחברות השיווק 106 עבירת המירמה כלפי הקופה 112 מודעות הקופה לתשלום לאלחיאת בגין צירוף מבוטחים 112 דיוני הקופה בעסקת אלחיאת ומודעותה לתנאי העסקה 113 מסמכים מזמן אמת 113 עדויות המעורבים 120 סיכום - מודעות הקופה לתשלום לאלחיאת עבור הצירוף 127 המירמה – האם הקופה ידעה על השמוש בחברות שיווק והתמורה שקבלו 127 מירמה כלפי הרגולטור – עליאש 130 עבירה של הפרת אמונים בתאגיד 131 עבירה של רישום כוזב במסמכי תאגיד 132 סיכום – אישום ראשון – פרק שני - אלחיאת 133 האישום השני 134 ניגוד עניינים מול חברות השיווק (פרק ראשון) 134 העסקת בני מישפחה 135 עליאש לא דיווח לאחראי עליו על העסקת המקורבים 136 שירות משפטי אישי מצד עו"ד גיא רון 137 אופי ניגוד העניינים בו מצוי עליאש 137 השפעת אינטרסים חצוניים על שיקול הדעת העיסקי 137 אישום שני - בקשת שוחד (פרק שני) 141 אישום שלישי 145 מבוא – מסגרת האישום 145 מסלול הכסף 147 הפן המשפטי 148 על סוגי החשבוניות הכוזבות 148 דגשים בעיניין חלוקת הנטלים בעבירות המס 149 על מנהל פעיל ועל איש קש 150 ניכוי בחברות סיבוני של חשבוניות מטעם סניור (פרק ראשון) 151 תמצית האישום 151 טענות לאי בהירות ולכפילות עובדתית בנסוח האישום 151 תשובת הנאשמים 153 מעמדו הנטען של סניור כמשווק, סוכן משנה מול סיבוני, ואופי פעילותו 154 התרחישים האפשריים ביחסי סיבוני מול סניור 154 גרסת סיבוני ביחס למעמד סניור מולו 155 גרסת סניור ביחס למעמדו מול סיבוני 157 פעילותו הנטענת של סניור כמשווק בגינה הוצאו החשבוניות 158 צירוף מבוטחים מהמגזר החרדי והערבי – פעילות מול ראשי קהילה 158 גרסת סיבוני בנוגע לתחומי הפעילות של סניור במיגזר החרדי והערבי 158 הערכת גרסת סיבוני 159 טענה לתעוד מאמת של פעילות סניור במחשב אור יצחק ולנזק ראייתי 160 גרסת סניור ביחס לתחומי פעילותו כסוכן במיגזר החרדי והערבי 161 שלב החקירה 161 טענה לקיום אסמכתות לפעילות שנעלמו בפריצה למשרד 163 גרסת סניור בעדות לגבי פעילותו 164 הערכת גרסת סניור 166 ראיות ההגנה בקשר לפעילות סניור בקהילות ובישיבות חרדיות 167 הרב כהן 167 קהילת שומרי אמונים 169 הרב רפאל 169 ראיות נוספות 170 העידר ראיות הגנה שאינן סתמיות בקשר ליתר מרכיבי הפעילות 171 פעילות סניור כסוכן במיגזר החרדי והערבי - סיכום ביניים 171 טענת סניור לפעילות עבור סיבוני בצרוף בני 18 לשב"ן 174 גרסת סיבוני 174 גרסת סניור 175 הערכת הראיות 175 מסלול הכסף 181 בחינת הטענות שהכספים הוצאו ושמשו לתשלום עבור הפעילות 182 קיומה של תבנית כללית של הותרת עמלה קבועה ברשות סניור 182 נייר העזר ביחס לחשבון הבנק של סניור 182 פתק היתחשבנות שרשם סניור 184 השליטה בכספים שנמשכו מהחשבון 186 השבת הכספים לסיבוני 187 ביצוע בצוותא של עבירות המס 188 שימוש במסמך מזויף – שיקים עם חתימות הסבה מזויפות 191 גרסת רובין 191 גרסת סניור 192 סיכום 193 פעילות סניור עבור סיבוני באמצעות אביעד (פרק ראשון) 194 בחינת הראיות 195 ראיות לבצוע פעילות של צירוף מבוטחים וצרוף לשב"ן 196 ראיות הגנה 197 רשימות המצטרפים 197 היומן 198 פעילות אביעד – סיכום ביניים 199 תפקידו ומעמדו של אביעד מול סניור וסיבוני ובפעילות לצרוף מבוטחים 199 המסלול הסיבובי של הכספים והחשבוניות 201 מודעות סיבוני להתנהלות האמיתית 202 סיכום 203 ניכוי חשבוניות מזויפות בחברות סיבוני (פרק שני) 205 תמצית האישום ותשובת הנאשמים 205 גרסת סיבוני 206 גרסת בן דוד 210 בחינת הראיות לצרוף מבוטחים במיגזר החרדי בהקשרן של החשבוניות 211 על הספקים בחשבוניות ועל זיקת החשבוניות לסיטון 213 שימוש בחשבוניות מזויפות 214 חלקו של סיבוני וחלקו של בן דוד 215 פריטת השיקים 217 גרסת נפתלי רובין 218 השמוש בשיקים עם חתימת הסבה מזויפת בעת הפריטה 220 סיכום 221 ניכוי חשבוניות כוזבות של חברות סיבוני ואור החסד באור יצחק (פרק תשיעי) 222 תמצית האישום 222 תשובת סיבוני 222 הכזב בחשבוניות ותכלית ההתחמקות ממס 223 סיכום 224 ניכוי חשבוניות מזויפות באור החסד (פרק רביעי) 225 תמצית האישום 225 תשובת הנאשמים 225 הסוגיות שבמחלוקת 226 המנהלים הפעילים באור החסד 226 עדות פידא שייח 227 גרסת הנאשמים לגבי מעמדם ומעמד סונה באור החסד 229 סיבוני 229 בן דוד 230 ארוש 231 ראיות הקושרות את ארוש ובן דוד - ת.פ. 2077/06 231 הזיקה של ארוש לרכב של אור החסד 233 גרסת קנפלמכר הקושרת את סיבוני 233 ראיות הנוגעות למעמדו של צדוק סונה 235 סיכום ומסקנות לגבי מעמד המעורבים באור החסד 236 בחינת המעשים – הטענה לפעילות שיווק מבוטחים 237 אמתות פעילות השיווק הנטענת של אור החסד מול אור יצחק 238 סיכום ביניים – הטענה לפעילות שיווק של אור החסד מול אור יצחק 242 טענת אמתות פעילות אור החסד מול הספקים בחשבוניות 243 החשבוניות הן חשבוניות מזויפות 244 חשבוניות זינה 245 סיכום 247 ניכוי חשבוניות פיקטיביות בשבר (פרק שלישי) 248 תמצית האישום 248 תשובת הנאשמים 250 בחינת הראיות לגבי מעמד הנאשמים בשבר 250 עדות ד"ר יונס 250 ההליכים המשפטיים בין הצדדים 251 גרסת הנאשמים 253 גרסת סיבוני 253 גרסת בן דוד 254 גרסת פיטוסי 254 עדות אסף דיין 255 עדויות מנהח"ש של יתר ושבר 256 מעמד הנאשמים בשבר – סיכום ביניים 256 המעשים – הפעילות הנטענת 258 פעילות שבר לצרוף מבוטחים 259 ניתוח חשבוניות הספקים – חשבוניות כוזבות שרובן מזויפות 261 שימוש במסמך מזויף – שימוש בשיקים שחתימות ההסבה עליהם מזויפות 265 סיכום 267 ניכוי חשבוניות של סניור במסגרת חברות שסיבוני בעל עניין בהן 269 ניכוי חשבוניות סניור בהר הזיתים (פרק חמישי) 269 תמצית כתב האישום 269 תשובת הנאשמים 270 הערות מבוא ביחס לעמדת המאשימה 270 ניתוח הראיות והערכתן 271 קיומה של פעילות צירוף מבוטחים 272 הקף הפעילות והתמורה 275 סיכום 277 ניכוי חשבוניות סניור בעתיד (פרק שביעי) 278 תמצית האישום 278 תשובת הנאשמים 278 התשתית הראייתית בכל הנוגע לפעילות עתיד ולהעברת הפעילות לצד ג' 279 התשתית הראייתית בכל הנוגע לעבירות הנטענות 280 המשמעויות הנגזרות מהמתואר 282 פעילות שיווק נטענת 284 סיכום 285 ניכוי חשבוניות סניור בגשר לחיים (פרק שמיני) 285 תמצית האישום 286 תשובת הנאשמים 286 הערכת הראיות 287 פעילות צירוף המבוטחים הנטענת 288 ניהול ואחזקה בדרך של הובלת דמים 290 ציוד רפואי ומשרדי 291 חשבונית בטוליט 291 מעמדו של סיבוני כמנהל פעיל 292 סיכום 293 פעילות סניור ללא קשר לסיבוני 295 ניכוי חשבוניות בשליטת סניור בקידס (פרק שישי) 295 תמצית האישום ותשובת הנאשמים 295 גרסת הנאשמים בכל הנוגע לפעילות שמאחורי החשבוניות 295 אביעד 297 עדויות וראיות נוספות 299 מינהלי קידס 299 מנהח"ש של קידס 300 הרופא חוסאם טורק 301 ניתוח החשבוניות 301 היומן 305 שליטת סניור בפעילות אביעד ובחשבוניותיו 307 סיכום 307 עבירות מס בחברות סניור (פרק עשירי) 309 הלבנת הון (פרקים ראשון, שני, שלישי, רביעי, שישי, שביעי, שמיני ותשיעי) 313 דגשים משפטיים בקשר לעבירות הלבנת ההון 314 עבירות הלבנת ההון המיוחסות לנאשמים בפרקים השונים 315 עבירות המקור, הרכוש האסור והפעולות ברכוש האסור 317 מפוי הרכוש האסור 320 מפוי הפעולות ברכוש האסור 322 חברות סיבוני (פרק ראשון, פרק שני ופרק תשיעי) 322 עבירות הלבנת הון בקשר לנכוי חשבוניות חברות סניור בחברות סיבוני (פרק ראשון) 322 עבירה לפי סעיף 3(א) לחוק 322 עבירה לפי סעיף 3(ב) לחוק ועבירת קבלת דבר במירמה בהקשרה 324 קבלת דבר במירמה מהבנק 325 עבירות הלבנת הון בקשר לנכוי חשבוניות מזויפות בחברות סיבוני (פרק שני) 328 עבירות הלבנת הון בקשר לחשבוניות כוזבות של אור החסד וחברות סיבוני (פרק תשיעי) 330 שבר (פרק שלישי) 331 קידס (פרק שישי) 333 עתיד (פרק שביעי) 333 גשר לחיים (פרק שמיני) 334 טענות נוספות 336 טענת ההבטחה – סניור 336 טענות הגנה מן הצדק ביחס לכלל האישומים 340 שהוי 341 אכיפה בררנית 342 העידר אכיפה ביחס לקופות חולים אחרות 342 העידר אכיפה ביחס לנושאי משרה נוספים במאוחדת 343 אכיפה בררנית כלפי סוכנים ובעלי מרפאות 343 הטענה להעדר אזהרה 344 סוף דבר 345 פתח דבר אני מזכה נאשמים 2, 12 ו- 15 מכל המיוחס להם מחמת הספק.

עם זאת, בעוד שמהזווית של מקבל החשבוניות יכולה להיות להבחנה האמורה בנסיבות מסוימות השפעה על חומרת העבירות, כשכמובן שפוטנציאל החומרה של שימוש בחשבוניות פיקטיביות שאין מאחוריהן כל הוצאה גבוה מזה של שימוש בחשבוניות כסוי זרות, הרי שמהזווית של מוציאי החשבוניות בשתי החלופות לא בוצעה על ידי מוציאי החשבוניות כל פעילות שהיא המזכה בתשלום, והחשבוניות אינן אלא פיסת נייר, שאין לה קשר לפעילות אמיתית עסקית.

בהתאם לתיאוריו של יועץ המס מטלוב ובנו, כל הקשר החשבונאי היה מול צדוק סונה, הוא חתם על הדו"חות, הביא את החשבוניות ועמד בקשר מולם.

...

תוכן עניינים הקדמה 10 לוז כתב האישום 10 אישום ראשון – מרמה בצירוף מבוטחים חדשים לקופה 13 תמצית האישום הראשון 13 תשובת הנאשמים 13 גורמים בקופה שהעידו במסגרת ההליך 14 המאפיינים המיוחדים (החריגים) בתשתית הראייתית הנוגעת לאישום הראשון 16 אישום ראשון – מרמה בצירוף מבוטחים חדשים לקופה (פרק ראשון) 19 המגבלות בהתאם להוראות הדין ביחס לצירוף חברים לקופה 19 הסוגיה העקרונית 20 טענת עליאש שהבין את הוראות הדין כמתירות צירוף אגב שב"ן 24 הלכה למעשה לא התאפיינה פעילות חברות השיווק בצירוף אגב שב"ן 27 העבירה של רישום כוזב בחשבוניות בקשר לצירוף החברים החדשים 31 ההנחייה של עליאש לגבי תבנית הדיווח והדיווחים השוטפים 32 הסתרה שראשיתה בהתקשרויות בין הקופה לחברות השיווק 35 עובדת צירוף מבוטחים חדשים לא מקבלת ביטוי מחוץ לאגף השיווק 37 הסתרה מפני רוה"ח המבקרים מטעם המאסדר באמצעות התוכן הכוזב של החשבוניות 39 מודעות הנאשמים לכזב ומטרה להטעות 40 רישום כוזב בכוונה להטעות - סיכום 41 עבירה של קבלת דבר במרמה מהקופה 41 מדיניות הקופה ורוח המפקד 42 הרובד הראשון - מצג של קיום המגבלות 44 הרובד השני - גיוס המוני של חברים לקופה כנגד תמורה ובאמצעות חברות השיווק 46 הרובד השלישי - הסתרה מצד הקופה של פעילות הצירוף 48 סיכום ביניים – מתכונת הפעילות של הקופה 53 המנכ"ל סלנט 54 סיכום 69 המשנה למנכ"ל והמנכ"ל מועלם 69 מאירי - מנהל שיווק בתקופת מועלם 70 סמנכ"ל הכספים - חיימוביץ 71 יו"ר ההנהלה – בויאר 73 מנהל מחוז דרום - הרץ 74 טענה להטעיית מנגנוני הביקורת 74 עבירת קבלת דבר במרמה מהקופה - סיכום 75 מרמה והפרת אמונים בתאגיד 77 סיכום – אישום ראשון – פרק ראשון 79 אישום ראשון – אלחיאת (פרק שני) 81 תמצית טענות המאשימה ותשובת הנאשמים 81 הנושאים המוסכמים והסוגיות שבמחלוקת 82 המאפיינים (המיוחדים) של פרשת אלחיאת 83 תחולת התקנות על מזרח ירושלים 85 הכרעה בטענות המהותיות 86 תפקידם וחלקם של המעורבים בהתקשרות הכוללת עם אלחיאת 86 תוכן ההסכמות עם אלחיאת 88 התייחסות המעורבים בהתקשרות לתוכן ההסכמות 89 פעילות אלחיאת להעברת מבוטחים למאוחדת בסמוך לאחר ההסכם והתשלום עבורה 95 דרישות נוספות מאוחרות מאלחיאת לשווק שב"ן 96 אין ממש בגרסת עליאש וחברוני בעדות שהתשלום לאלחיאת היה עבור צירוף לשב"ן 100 סיכום ביניים 101 השימוש בחברות השיווק להעברת התשלומים 101 העברת התשלומים לאלחיאת דרך חברות השיווק וטענת הביטוח 102 האם חברוני ידע שנעשה שימוש בחברות השיווק 106 עבירת המרמה כלפי הקופה 112 מודעות הקופה לתשלום לאלחיאת בגין צירוף מבוטחים 112 דיוני הקופה בעסקת אלחיאת ומודעותה לתנאי העסקה 113 מסמכים מזמן אמת 113 עדויות המעורבים 120 סיכום - מודעות הקופה לתשלום לאלחיאת עבור הצירוף 127 המרמה – האם הקופה ידעה על השימוש בחברות שיווק והתמורה שקיבלו 127 מרמה כלפי הרגולטור – עליאש 130 עבירה של הפרת אמונים בתאגיד 131 עבירה של רישום כוזב במסמכי תאגיד 132 סיכום – אישום ראשון – פרק שני - אלחיאת 133 האישום השני 134 ניגוד עניינים מול חברות השיווק (פרק ראשון) 134 העסקת בני משפחה 135 עליאש לא דיווח לאחראי עליו על העסקת המקורבים 136 שירות משפטי אישי מצד עו"ד גיא רון 137 אופי ניגוד העניינים בו מצוי עליאש 137 השפעת אינטרסים חיצוניים על שיקול הדעת העסקי 137 אישום שני - בקשת שוחד (פרק שני) 141 אישום שלישי 145 מבוא – מסגרת האישום 145 מסלול הכסף 147 הפן המשפטי 148 על סוגי החשבוניות הכוזבות 148 דגשים בעניין חלוקת הנטלים בעבירות המס 149 על מנהל פעיל ועל איש קש 150 ניכוי בחברות סיבוני של חשבוניות מטעם סניור (פרק ראשון) 151 תמצית האישום 151 טענות לאי בהירות ולכפילות עובדתית בניסוח האישום 151 תשובת הנאשמים 153 מעמדו הנטען של סניור כמשווק, סוכן משנה מול סיבוני, ואופי פעילותו 154 התרחישים האפשריים ביחסי סיבוני מול סניור 154 גרסת סיבוני ביחס למעמד סניור מולו 155 גרסת סניור ביחס למעמדו מול סיבוני 157 פעילותו הנטענת של סניור כמשווק בגינה הוצאו החשבוניות 158 צירוף מבוטחים מהמגזר החרדי והערבי – פעילות מול ראשי קהילה 158 גרסת סיבוני בנוגע לתחומי הפעילות של סניור במגזר החרדי והערבי 158 הערכת גרסת סיבוני 159 טענה לתיעוד מאמת של פעילות סניור במחשב אור יצחק ולנזק ראייתי 160 גרסת סניור ביחס לתחומי פעילותו כסוכן במגזר החרדי והערבי 161 שלב החקירה 161 טענה לקיום אסמכתאות לפעילות שנעלמו בפריצה למשרד 163 גרסת סניור בעדות לגבי פעילותו 164 הערכת גרסת סניור 166 ראיות ההגנה בקשר לפעילות סניור בקהילות ובישיבות חרדיות 167 הרב כהן 167 קהילת שומרי אמונים 169 הרב רפאל 169 ראיות נוספות 170 העדר ראיות הגנה שאינן סתמיות בקשר ליתר מרכיבי הפעילות 171 פעילות סניור כסוכן במגזר החרדי והערבי - סיכום ביניים 171 טענת סניור לפעילות עבור סיבוני בצירוף בני 18 לשב"ן 174 גרסת סיבוני 174 גרסת סניור 175 הערכת הראיות 175 מסלול הכסף 181 בחינת הטענות שהכספים הוצאו ושימשו לתשלום עבור הפעילות 182 קיומה של תבנית כללית של הותרת עמלה קבועה ברשות סניור 182 נייר העזר ביחס לחשבון הבנק של סניור 182 פתק התחשבנות שרשם סניור 184 השליטה בכספים שנמשכו מהחשבון 186 השבת הכספים לסיבוני 187 ביצוע בצוותא של עבירות המס 188 שימוש במסמך מזויף – שיקים עם חתימות הסבה מזויפות 191 גרסת רובין 191 גרסת סניור 192 סיכום 193 פעילות סניור עבור סיבוני באמצעות אביעד (פרק ראשון) 194 בחינת הראיות 195 ראיות לביצוע פעילות של צירוף מבוטחים וצירוף לשב"ן 196 ראיות הגנה 197 רשימות המצטרפים 197 היומן 198 פעילות אביעד – סיכום ביניים 199 תפקידו ומעמדו של אביעד מול סניור וסיבוני ובפעילות לצירוף מבוטחים 199 המסלול הסיבובי של הכספים והחשבוניות 201 מודעות סיבוני להתנהלות האמיתית 202 סיכום 203 ניכוי חשבוניות מזויפות בחברות סיבוני (פרק שני) 205 תמצית האישום ותשובת הנאשמים 205 גרסת סיבוני 206 גרסת בן דוד 210 בחינת הראיות לצירוף מבוטחים במגזר החרדי בהקשרן של החשבוניות 211 על הספקים בחשבוניות ועל זיקת החשבוניות לסיטון 213 שימוש בחשבוניות מזויפות 214 חלקו של סיבוני וחלקו של בן דוד 215 פריטת השיקים 217 גרסת נפתלי רובין 218 השימוש בשיקים עם חתימת הסבה מזויפת בעת הפריטה 220 סיכום 221 ניכוי חשבוניות כוזבות של חברות סיבוני ואור החסד באור יצחק (פרק תשיעי) 222 תמצית האישום 222 תשובת סיבוני 222 הכזב בחשבוניות ותכלית ההתחמקות ממס 223 סיכום 224 ניכוי חשבוניות מזויפות באור החסד (פרק רביעי) 225 תמצית האישום 225 תשובת הנאשמים 225 הסוגיות שבמחלוקת 226 המנהלים הפעילים באור החסד 226 עדות פידא שייח 227 גרסת הנאשמים לגבי מעמדם ומעמד סונה באור החסד 229 סיבוני 229 בן דוד 230 ארוש 231 ראיות הקושרות את ארוש ובן דוד - ת.פ. 2077/06 231 הזיקה של ארוש לרכב של אור החסד 233 גרסת קנפלמכר הקושרת את סיבוני 233 ראיות הנוגעות למעמדו של צדוק סונה 235 סיכום ומסקנות לגבי מעמד המעורבים באור החסד 236 בחינת המעשים – הטענה לפעילות שיווק מבוטחים 237 אמיתות פעילות השיווק הנטענת של אור החסד מול אור יצחק 238 סיכום ביניים – הטענה לפעילות שיווק של אור החסד מול אור יצחק 242 טענת אמיתות פעילות אור החסד מול הספקים בחשבוניות 243 החשבוניות הן חשבוניות מזויפות 244 חשבוניות זינה 245 סיכום 247 ניכוי חשבוניות פיקטיביות בשבר (פרק שלישי) 248 תמצית האישום 248 תשובת הנאשמים 250 בחינת הראיות לגבי מעמד הנאשמים בשבר 250 עדות ד"ר יונס 250 ההליכים המשפטיים בין הצדדים 251 גרסת הנאשמים 253 גרסת סיבוני 253 גרסת בן דוד 254 גרסת פיטוסי 254 עדות אסף דיין 255 עדויות מנהח"ש של יתר ושבר 256 מעמד הנאשמים בשבר – סיכום ביניים 256 המעשים – הפעילות הנטענת 258 פעילות שבר לצירוף מבוטחים 259 ניתוח חשבוניות הספקים – חשבוניות כוזבות שרובן מזויפות 261 שימוש במסמך מזויף – שימוש בשיקים שחתימות ההסבה עליהם מזויפות 265 סיכום 267 ניכוי חשבוניות של סניור במסגרת חברות שסיבוני בעל עניין בהן 269 ניכוי חשבוניות סניור בהר הזיתים (פרק חמישי) 269 תמצית כתב האישום 269 תשובת הנאשמים 270 הערות מבוא ביחס לעמדת המאשימה 270 ניתוח הראיות והערכתן 271 קיומה של פעילות צירוף מבוטחים 272 היקף הפעילות והתמורה 275 סיכום 277 ניכוי חשבוניות סניור בעתיד (פרק שביעי) 278 תמצית האישום 278 תשובת הנאשמים 278 התשתית הראייתית בכל הנוגע לפעילות עתיד ולהעברת הפעילות לצד ג' 279 התשתית הראייתית בכל הנוגע לעבירות הנטענות 280 המשמעויות הנגזרות מהמתואר 282 פעילות שיווק נטענת 284 סיכום 285 ניכוי חשבוניות סניור בגשר לחיים (פרק שמיני) 285 תמצית האישום 286 תשובת הנאשמים 286 הערכת הראיות 287 פעילות צירוף המבוטחים הנטענת 288 ניהול ואחזקה בדרך של הובלת דמים 290 ציוד רפואי ומשרדי 291 חשבונית בטוליט 291 מעמדו של סיבוני כמנהל פעיל 292 סיכום 293 פעילות סניור ללא קשר לסיבוני 295 ניכוי חשבוניות בשליטת סניור בקידס (פרק שישי) 295 תמצית האישום ותשובת הנאשמים 295 גרסת הנאשמים בכל הנוגע לפעילות שמאחורי החשבוניות 295 אביעד 297 עדויות וראיות נוספות 299 מנהלי קידס 299 מנהח"ש של קידס 300 הרופא חוסאם טורק 301 ניתוח החשבוניות 301 היומן 305 שליטת סניור בפעילות אביעד ובחשבוניותיו 307 סיכום 307 עבירות מס בחברות סניור (פרק עשירי) 309 הלבנת הון (פרקים ראשון, שני, שלישי, רביעי, שישי, שביעי, שמיני ותשיעי) 313 דגשים משפטיים בקשר לעבירות הלבנת ההון 314 עבירות הלבנת ההון המיוחסות לנאשמים בפרקים השונים 315 עבירות המקור, הרכוש האסור והפעולות ברכוש האסור 317 מיפוי הרכוש האסור 320 מיפוי הפעולות ברכוש האסור 322 חברות סיבוני (פרק ראשון, פרק שני ופרק תשיעי) 322 עבירות הלבנת הון בקשר לניכוי חשבוניות חברות סניור בחברות סיבוני (פרק ראשון) 322 עבירה לפי סעיף 3(א) לחוק 322 עבירה לפי סעיף 3(ב) לחוק ועבירת קבלת דבר במרמה בהקשרה 324 קבלת דבר במרמה מהבנק 325 עבירות הלבנת הון בקשר לניכוי חשבוניות מזויפות בחברות סיבוני (פרק שני) 328 עבירות הלבנת הון בקשר לחשבוניות כוזבות של אור החסד וחברות סיבוני (פרק תשיעי) 330 שבר (פרק שלישי) 331 קידס (פרק שישי) 333 עתיד (פרק שביעי) 333 גשר לחיים (פרק שמיני) 334 טענות נוספות 336 טענת ההבטחה – סניור 336 טענות הגנה מן הצדק ביחס לכלל האישומים 340 שיהוי 341 אכיפה בררנית 342 העדר אכיפה ביחס לקופות חולים אחרות 342 העדר אכיפה ביחס לנושאי משרה נוספים במאוחדת 343 אכיפה בררנית כלפי סוכנים ובעלי מרפאות 343 הטענה להעדר אזהרה 344 סוף דבר 345 פתח דבר אני מזכה נאשמים 2, 12 ו- 15 מכל המיוחס להם מחמת הספק.

בסופו של דבר לאחר ביצוע חקירה ממושכת הוגש כתב האישום שלפניי.

בכל הנוגע למעשים הפליליים באישום הראשון, המיוחסים לעליאש וכן בחלקם לסיבוני וחברוני, שבגינם יוחסו להם עבירות מרמה, הפרת אמונים ורישום כוזב במסמכי תאגיד, שבוצעו לפי הטענה במהלך פעולות גיוס המבוטחים לצורך קידום הפעילות האסורה, הגעתי למסקנה כי לא ניתן לקבל את טענת ההגנה לפיה גיוס המבוטחים היה חלק ממהלך גיוס לביטוחים משלימים, שהוא לגיטימי, שלא היה צורך להסתירו והוא לא הוסתר.

מבלי למעט מן האמור, לאור היקף האישומים, מספר החקירות ומשכן, והיריעה הרחבה ביותר שנפרשה, וכן לאור אופי שיתוף הפעולה המוגבל של נאשם 13, שבא לידי ביטוי בשקריו הבוטים בחקירה כמתואר לעיל, הגעתי למסקנה שהפגיעה בנאשם 13 במקרה זה מחמת חוסר האזהרה אינה יורדת לשורש העניין, וכי ניתנה לו הזדמנות להדרש לכל היבטי הפרשה בהרחבה ובהזדמנויות רבות, כך שהגנתו לא נפגעה מהותית מחמת חוסר אזהרתו, ואף לא נטען על ידי נאשם 13 אחרת, אלא טענתו היא בעיקרה במישור העקרוני.

בנסיבות אלה דין הטענה להידחות.

סוף דבר אשר על כן אני מרשיעה את הנאשמים בעבירות כדלקמן: אישום ראשון – פרק ראשון – מרמת מוסדות הקופה ומשרד הבריאות · רישום כוזב במסמכי תאגיד, עבירה על סעיף 423 +29 לחוק העונשין – עליאש וסיבוני.

ראו ת"פ (שלום ת"א) 53984-07-14 פרקליטות מחוז תל אביב מסוי וכלכלה נ' רקח (17.5.2015) שם נקבע: "מקום שהעבירה נעברת על ידי בעל תפקיד אמון יש בכך נסיבה רלבאנטית נוספת לקביעת המיתחם המשפיעה לחומרה... ביצוע עבירות מס על ידי נאשם שהוא יועץ מס בעל ידע מקצועי הנובע מהכשרתו, מהוה שימוש לרעה בתפקיד ובמעמד, פוגע במידה ניכרת באמון הציבור במערכת בכללותה ובציבור יועצי המס ופוגע באמון הרשויות בגורמים אלה". נתתי דעתי לטענת ההגנה לפיה הנאשם לא הפיק תועלת כלכלית מבצוע העבירות (ב"כ המאשימה הבהיר כי אין לו כל אינדיקאציה בקשר לאמור), וכי יש לשקול עניין זה לקולא.

בת"פ (שלום – נצרת) 34250-08-18, 34250-08-18 מדינת ישראל נ' שעלאן וחוד אבטחה (17.9.2019) הורשעו הנאשמים בנכוי מס תשומות על בסיס 12 חשבוניות פיקטיביות על שם חברת דל דור שירותים, שהמס הנובע מהן 316,914 ₪ שהנאשם בעניינינו הורשע בהוצאת 11 מתוכן (ראו והשוו את נספח כתב האישום בו נראה כי בשגגה צוינה פעמים חשבוניות 01/011247 ונספח כתב האישום בת"פ 34250-08-18).

...

בערעור, ע"פ 17327-07-17 (ת"א) נמירובסקי נ' מדינת ישראל (24.1.2018), לא מצא בית המשפט המחוזי להתערב בעונש המאסר אשר הושת, אך מצא להקל בקנס נוכח מצבו הכלכלי הקשה ונסיבותיו האישיות של הנאשם, תוך מתן משקל נוסף לטענה לפיה הנאשם לא נהנה מפירות מעשיו.

סוף דבר – לאור כלל המפורט לעיל, אני גוזרת על הנאשם את העונשים הבאים: מאסר בפועל למשך 12 חודשים.

בית משפט השלום ברמלה ת"פ 38010-12-16 מע"מ רמלה נ' לומברד ואח' בפני כבוד השופט, סגן הנשיאה מנחם מזרחי בעיניין: מע"מ רמלה באמצעות ב"כ עוה"ד מרב יולי המאשימה 1.איתן יעקב לומברד 2.סנסקום יועצים לתקשורת בע"מ באמצעות ב"כ עוה"ד עופר רחמני ומשה נחמני הנאשמים גזר-דין

על פי עובדות כתב האישום, המערער היה בעליה ומנהלה של חברת ע.ב. כוכב העיר, המערער הוציא חשבוניות פיקטיביות על שם החברה, והעבירם לגורמים שונים בתמורה לתשלום של 2-5% מהערך הנקוב בחשבונית.

המפרק הבהיר, כי: "נימוק כבד משקל נוסף להמנעות מהרשעה הנה העובדה שחוב המע"מ שלא שולם במועדו, שולם לבסוף על ידי כנאמן, והדוחות הוגשו כך שהוסר המחדל. לעניין זה הריני מתכבד לצרף את הכרעתי בתביעת החוב שהגישה יחידת הפירוקים של מע"מ ואת האסמכתאות לתשלומים שהועברו למע"מ המעידות כי שולם למע"מ סך של 1,449,182 ₪, שלמעט הישתתפות בהוצאות ההליך (החלות על כלל הנושים) קיבל את כל נשייתו כך שהוסר המחדל והעבירה שבוצעה רופאה והושבה. נקבע עוד, כי ככל שמתקיים הסדר הנושים, אין להפעיל הליכי גבייה לגבי חובות העבר..."(סעיף 16).

בעבירות מס, כגון העבירות העומדות לדיון בפניי קבע בית-המשפט העליון כי יש להעניק בכורה דוקא לשיקולים המבקשים לקדם את מניעת הפגיעה במשטר המס, המבוסס על האמון הניתן לנישומים, כדי לא לשמוט את הקרקע תחת כל מערכת המס במדינה.

...

הסרת המחדל במקרנו הגיעה באיחור זמן ניכר ומשמעות הדבר, הלכה למעשה, שסכום המחדל נגנב מקופת המדינה והושב בחלוף פרק זמן רב. בעניין זה קבע בית-המשפט העליון ברע"פ 1130/20 דוד דהן נגד מדינת ישראל (31.4.20): "...הגשת דוחות שנים לאחר המועד באופן שאינו מאפשר לרשויות לעמוד על מהימנות הדוח ולהגיע לשומת אמת, אינה מהווה הסרת מחדל...". וכן ברע"פ 7851/13 חדר עודה נגד מדינת ישראל (25.10.15): "התחשבות בהסרת המחדל על-ידי הנאשם בעת גזירת הדין נועדה לקדם שתי תכליות עיקריות: האחת, סילוקו של המחדל כרוך בהשלמת החסר מקופת המדינה והטבת הנזק שנגרם כתוצאה מהעבירה. השני, עידוד הבעת חרטה וקבלת אחריות לביצוע העבירה בידי הנאשם...זאת ועוד – בפסיקתנו נקבע כי כל עוד לא הושלם החסר בקופה הציבורית, הרי שלא ניתן לומר שהוסר המחדל, וזאת אף אם לא ניתן לגבות את חוב המס במישור האזרחי מסיבה כלשהי....ביחס לעיתוי הסרת המחדל נקבע כי בדרך כלל "השלב לפעול להסרת מחדלים הינו לפני הגשת כתב אישום ולכל המאוחר בעת הדיון בערכאה הראשונה...". לאחר שבחנתי את מכלול השיקולים דלעיל, ומתוך הנחה שהמחדל לשלטונות מע"מ הוסר, למרות ההסתייגות דלעיל, ולמרות הטענה לפגיעה בנאשמת 2, באתי אל המסקנה, כי אין הכרח שהרשעת נאשמת 2 תוביל לקריסתה הכלכלית המחודשת, באשר היא או שהחברה הרוכשת תוכלנה לפעול מול גופי המדינה מחדש בדרך של ארגון מחודש של כלל החוזים והמכרזים, ומכל מקום אין בהנמקה זו, שיכולה להיות שגרתית ביחס לכלל החברות במשק, כדי להוביל לאי הרשעתה.

תוצאה: על כן, החלטתי להכריע את דינם של שני הנאשמים להרשעה בעובדות כתב-האישום לפי הודאתו של נאשם 1.

לאור כל האמור לעיל אני גוזר על הנאשמים את העונשים הבאים: על נאשם 1: 3 חודשי מאסר שאותם לא ירצה אלא אם כן יעבור בתוך 3 שנים מהיום עבירה בה הורשע.