הוצאת חשבוניות כוזבות ומרמה במס ערך מוסף

כללי המערער הורשע על יסוד הודאתו בפעולה שנועדה להביא לכך שאחר יתחמק מתשלום מס (שש עבירות), של ניכוי תשומות ללא מיסמך (שלוש עבירות), מסירת ידיעה כוזבת (שלוש עבירות), ניהול פנקסים כוזבים, ומרמה ותחבולה לפי חוק מס ערך מוסף.

הכסף שקוזז כנגד החשבוניות שהוצאו לו לא הגיע לכיסו, כך שהוא לא נהנה מהקיזוז.

המערער הרויח 15,000 ₪ ואת הקזוז של החשבוניות הפיקטיביות, כתוצאה מכך הוא נהנה ממע"מ מופחת וגרם לאחר להרויח, והכל נעשה בהסכמתו.

...

דיון דין הערעור להידחות.

לפיכך, בנסיבות דנן, העונשים שקבע בית משפט קמא מקובלים עלינו ולא מצאנו מקום להתערב בהם.

אשר-על כן, הערעור נדחה.

אישום שני: ניכה מס תשומות מבלי שיש לו לגביו מיסמך כאמור בסעיף 38, וזאת במטרה להיתחמק או להישתמט מתשלום מס בנסיבות מחמירות, 10 עבירות לפי סעיף 117(ב)(5) לחוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975 (להלן: "חוק מע"מ"), יחד עם סעיף 117(ב2)(3) לחוק מע"מ. הכין, ניהל או הרשה לאחר להכין או לנהל פנקסי חשבונות כוזבים או רשומות אחרות כוזבות, וזאת במטרה להיתחמק או להישתמט מתשלום מס, עבירה לפי סעיף 117(ב)(6) לחוק מע"מ. אישום שלישי: פעל במטרה להביא לכך שאדם אחר יתחמק או ישתמט מתשלום מס שאותו אדם חייב בו, בנסיבות מחמירות, עבירה לפי סעיף 117(ב1) לחוק מע"מ. אישום רביעי: הוציא חשבונית מס או מיסמך הנחזה כחשבונית מס, מבלי שעשה או התחייב לעשות עסקה שלגביה הוציא את החשבונית או את המסמך, וזאת במטרה להיתחמק או להישתמט מתשלום מס בנסיבות מחמירות, 9 עבירות לפי סעיף 117(ב)(3) לחוק מע"מ יחד עם סעיף 117(ב2) לחוק מע"מ. השתמש בכל מירמה או תחבולה או שהירשה לאחר להשתמש בהן או עשה מעשה אחר, וזאת במטרה להיתחמק או להישתמט מתשלום מס, בנסיבות מחמירות, עבירה לפי סעיף 117(ב)(8) לחוק מע"מ. מסר ידיעה כוזבת או מסר דוח או מיסמך אחר הכולל ידיעה כאמור וזאת במטרה להיתחמק או להישתמט מתשלום מס בנסיבות מחמירות, עבירה לפי סעיף 117 (ב)(1) ביחד עם סעיף 117(ב2)(3) לחוק מע"מ. אישום חמישי: במזיד ובכוונה להיתחמק ממס או לעזור לאדם אחר להיתחמק ממס, השמיט מתוך דוח על פי הפקודה כל הכנסה שיש לכללה בדוח, עבירה אחת לפי סעיף 220 (1) לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], תשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה").

...

בכל הנוגע להפעלת המאסר על תנאי בקשר לתיק ההפרה, סבורני כי יש לכבד את הסדר הטיעון על-פי עתירת המאשימה, ולהפעיל את המאסר על תנאי של שבעה חודשים, כך שרק חודשיים מתוכם יופעלו במצטבר, והיתרה בחופף.

סבורני כי מתחם עונש הקנס ההולם הינו בין 5% ל- 10% מסכום המע"מ שהושמט בסך של 3,182,241 ₪, קרי בין 159,000 ₪ ל- 318,000 ₪.

סוף דבר אשר על-כן, הנני גוזר על הנאשם את העונשים הבאים: 26 חודשי מאסר בפועל, בניכוי ימי מעצרו כמפורט להלן: מיום 10.6.10 ועד 14.6.10, יום 27.10.11 (יום אחד), מיום 25.3.14 ועד ליום 11.6.14 ומיום 4.12.14 ועד ליום 22.1.15.

רקע הנאשמים הורשעו בכתב אישום מתוקן, על יסוד הודאת הנאשם 1 בעובדות כתב האישום, בעבירות הבאות: הוצאת חשבונית מס או המסמך הנחזה לחשבונית מס במטרה להביא לכך שאחר יתחמק או ישתמט מתשלום מס שאותו אדם חייב בו, בנסיבות מחמירות, עבירה לפי סעיף 117(ב)(3) בצרוף סעיפים 117(ב1) וכן 117(ב2)(3) לחוק מס ערך מוסף (80 עבירות).

מירמה או תחבולה במטרה להביא לכך שאחר יתחמק או ישתמט מתשלום מס בנסיבות מחמירות לפי סעיף 117(ב)(8) בצרוף סעיפים 117(ב1) וכן 117(ב2)(3) לחוק מס ערך מוסף (80 עבירות).

הכנת ניהול או הרשאה לאחר להכין או לנהל פנקס חשבונות אחר או רשומה כוזבת אחרת במטרה להביא לכך שאחר יתחמק או ישתמט מתשלום מס שחייב בו, בנסיבות מחמירות לפי סעיף 117(ב)(6) בצרוף 117(ב1) וכן 117(ב2)(3) לחוק מס ערך מוסף (80 עבירות).

...

לאחר ששקלתי את כל האמור לעיל, אני קובע כי מתחם הענישה במקרה זה, נע בין 18 ל-42 חודשי מאסר בפועל.

בהתחשב במצב זה, ולעומת זאת בסכומי העבירות ובמשך ביצוען, אני קובע כי גובה הקנס נע בין 50,000 ₪ לבין 250,000 ₪.

אשר לטענת ב"כ הנאשם 1, לגבי הקושי בתשלום קנס, בין היתר בשל העובדה שעל הנאשם לשלם חוב לרשויות המס במסגרת הליך אזרחי, וכדבריו – "הנאשם נענש פעמיים", מדובר בטיעון אשר נדחה בעבר במסגרת רע"פ 977/13 אודיז נ' מדינת ישראל (20.2.2013)): "... לא ניתן לראות בהעדר היכולת לגבות מהעבריין את חוב המס, במישור האזרחי, משום הסרת המחדל על ידו או שיקול להקלה בעונשו. קבלת עמדתו של בא כוח המבקש, לפיה יש לראות בנסיבות האמורות כשיקול לקולא, עשויה לעודד נישומים אחרים לבצע עבירות מס, ולשמוט את הקרקע מתחת לעקרון ההרתעה, העומד בבסיס הגדרתן כעבירות פליליות". וכך נקבע שם, לגבי משקל מצבו הכלכלי של נאשם: "מצבו הכלכלי של המבקש אף הוא אינו מהווה עילה להתערבות בגזר דינו. במרבית המקרים, עברייני המס הינם אנשים נורמטיביים, נעדרי עבר פלילי, אשר התדרדרו לביצוע העבירות בעטיו של מצב כלכלי קשה. אין בנסיבה זו כדי להצדיק הקלה בעונשם". לאחר ששקלתי את כל האמור לעיל, החלטתי להטיל על הנאשם 1 את העונשים הבאים: א. מאסר למשך 24 חודשים.

כנגד המבקש, הוגש כתב אישום המייחס לו מספר רב של עבירות של השמטת הכנסה מדו"ח לפי סעיף 220(1) לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש] (להלן: פקודת מס הכנסה); ניהול פנקסי חשבונות כוזבים לפי סעיף 220(4) לפקודת מס הכנסה וסעיף 117(ב)(6) לחוק מס ערך מוסף, תשל"ו-1975 (להלן: חוק מס ערך מוסף); שימוש במירמה ותחבולה לפי סעיף 220(5) לפקודת מס הכנסה וסעיף 117(ב)(8) לחוק מס ערך מוסף; מסירת דו"חות כוזבים לפי סעיף 117(ב)(1) לחוק מס ערך מוסף; זיוף בכוונה לקבל דבר לפי סעיף 418 לחוק העונשין, תשל"ז-1977 (להלן: חוק העונשין) ורישום כוזב במסמכי תאגיד לפי סעיף 423 לחוק העונשין.

לשם כך, בין היתר זייף המבקש את חתימותיהם של חברי העמותה, הוציא חשבוניות כוזבות, הגיש דוחות כוזבים של העמותה וניהל ספרי חשבות כוזבים של העמותה.

...

מנגד, טוענת המשיבה כי דין הבקשה להידחות, שכן אינה מגלה עילה למתן רשות ערעור.

לאחר שעיינתי בבקשת רשות הערעור ובפסקי הדין של הערכאות הקודמות, נחה דעתי כי דין הבקשה להידחות.

סוף דבר, הבקשה נידחת.

נאשם 2, זייף את החשבוניות הפיקטיביות הנ"ל, על שם חברת בר קומט בע"מ ועל שם חברת נ.מ. דרט בע"מ. הנאשמת 3, כללה וקיזזה את החשבוניות הפיקטיביות, בדוחות התקופתיים שהגישה למנהל מס ערך מוסף, לתקופת הדיווח: 10/00 ו-02/01.

כמו כן, 3 עבירות של ניכוי מס תשומות שלא כדין, מבלי שיש להם לגביו מיסמך כנדרש בסעיף 38 לחוק מס ערך מוסף, 3 עבירות של ניהול פנקסי חשבונות כוזבים, עבירה של שימוש במירמה ותחבולה במטרה להיתחמק מתשלום מס וכן פעולה שמטרתה שאדם אחר יתחמק מתשלום מס. לאור האמור, אין להעלים עין מהעובדה כי נאשם 2 הוא הדמות המרכזית והמוציא לפועל של 27 עבירות אלה.

...

ולכן בנסיבות המקרה, לאחר ששמעתי את טענות הצדדים שקלתי את נסיבות העניין, תוך שיקלול כל הנסיבות האפשריות, לחומרא ולקולא, ענישה לפי מידתו של הנאשם וענישה לפי שקולי הרתעת הציבור, הנני גוזר על הנאשמים את העונשים כדלקמן: א.הנני מטיל על נאשמת 1 קנס בסך של 15,000 ₪ ב.הנני מטיל על נאשמת 3 קנס בסך של 5,000 ₪.

ג.הנני גוזר על נאשם 2 את העונשים הבאים: 10 חודשי מאסר בפועל 2.

הנני גוזר על נאשם 4 את העונשים הבאים: מאסר לתקופה של 7 חודשים וזאת על תנאי שתוך 3 שנים לא יעבור עבירה דומה לעבירות בהן הורשע, קנס בסך 5,000 ₪ או 30 ימי מאסר תמורתו.