אי העברת מס שנוכה במועד - הרשעה בבית משפט השלום

בית משפט השלום בכפר סבא ת"פ 45284-08-18 רשות המיסים - לישכה משפטית - מחלקה פלילית נ' ליוינג ארט מדרה בע"מ ואח' 25.1.22 לפני כבוד השופט אביב שרון בעיניין: מדינת ישראל – נציבות מס הכנסה המאשימה ע"י ב"כ עו"ד ורד דשא נ ג ד 1. ליוינג ארט מדרה בע"מ הנאשמים 2. חאלד מסרי ע"י ב"כ עו"ד קרן זרקו זמיר גזר דין

הנאשמים – חברה פרטית, אשר בתקופה הרלוואנטית עסקה בייצור ושיווק רהיטים, ומנהלה הפעיל – הורשעו על פי הודאתם בעבירות של אי הגשת דו"ח (בצרוף מאזן ודו"ח רווח והפסד מאושרים על ידי רואה חשבון) על הכנסותיה של הנאשמת לשנת המס 2015, כאשר מחזורה העיסקי של הנאשמת על פי דיווחיה למע"מ בשנת 2015 עמד על סך של 4,145,269 ₪, עבירה בנגוד לסעיף 216(4) לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], תשכ"א-1961 יחד עם סעיפים 117 ו-224א' לפקודה (אישום מס' 1); וב-3 עבירות של אי העברת מס שנוכה במקור, ביחס לחודשים מאי-יולי 2016 שאז לא העבירו לפקיד השומה מס הכנסה שניכו ממשכורות ששלמו לעובדים ולקבלני משנה שלהם בסך כולל של 36,630 ₪, בנגוד לסעיף 219 לפקודת מס הכנסה יחד עם סעיפים 117, 164 ו-166 לפקודה ולתקנות שהותקנו מכוחה (אישומים 4-2).

היא טענה שפסיקת בתי המשפט מתייחסת לעבירות המס שעניינן אי העברת המס שנוכה ממשכורתם של עובדים כאל שליחת יד לקופה הציבורית ועל כן, עבירה זו נתפסת כעבירת גניבה.

עבירות הנכויים דומות במהותן לעבירות של אי הגשת דו"ח מע"מ במועד, דהיינו כספים שהיו אמורים לעבור למדינה ולא הועברו – לא בשל כוונת מירמה או גניבה – אלא כתוצאה ממצב כלכלי קשה.

...

בניגוד לעמדת ההגנה, סבורני שאין מדובר ב"אירוע אחד", אלא שכל עבירה של אי העברת ניכויים מהווה אירוע נפרד (ראה והשווה: ר"ע 717/85 קונפורטי נ' מדינת ישראל, פ"ד לט(4) (29.12.85); ר"ע 122/82 עלפי נ' מדינת ישראל, פ"ד לז(2) 326 (1983)).

ועדיין, נוכח אי הסרת מלוא המחדלים, כאשר סכום המחדל (כולל ריבית פיגורים) עומד על סך של 46,000 ₪, סבורני שיש למקם את עונשו של הנאשם מעט מעל לתחתית מתחם העונש ההולם ולגזור עליו תקופת מאסר קצרה לריצוי בעבודות שרות.

לאור האמור לעיל, אני גוזר על הנאשמים את העונשים הבאים: נאשמת 1 נוכח העובדה שנאשמת 1 אינה פעילה, אני מטיל עליה קנס כספי בסך 500 ₪ לתשלום עד ולא יאוחר מיום 24.2.22.

בפנינו ערעור על גזר-דינו של בית משפט השלום בקריות (ס. הנשיאה, כב' השופט י. טורס) מיום 20.6.2021 ב-ת"פ 20922-03-19, לפיו נגזרו על המערער, יליד 1975, 11 חודשי מאסר בפועל, מאסר על-תנאי בן 7 חודשים למשך שלוש שנים מיום שיחרורו מן המאסר, קנס בסך 50,000 ₪ או 150 ימי מאסר תמורתו, ב-50 תשלומים שוים ורצופים, וחתימה על התחייבות בסך 10,000 ₪.

כמו-כן עיינו בעיניין אודיז שאותו כבר הזכרנו לעיל, פסקה 8: "אכן, המבקש אינו יכול לרפא את מחדל אי-העברת נכויי המס לרשויות, נוכח הליך פשיטת הרגל בו הוא מצוי. ואולם, בית משפט זה קבע בעבר, כפי שציינה גם ערכאת העירעור, כי לא ניתן לראות בהיעדר היכולת לגבות מהעבריין את חוב המס, במישור האזרחי, משום הסרת המחדל על ידו או שיקול להקלה בעונשו... ". ובהמשך: "מצבו הכלכלי של המבקש, גם הוא אינו מהוה עילה להתערבות בגזר-דינו. במרבית המקרים, עברייני המס הנם אנשים נורמאטיביים, נעדרי עבר פלילי, אשר היתדרדרו לבצוע העבירות בעטיו של מצב כלכלי קשה. אי די בנסיבה זו כדי להצדיק הקלה בעונשם... " (ההדגשה שלנו).

אנו מפנים לפסק דינו של בית-המשפט העליון בעיניין באשיתי, שכבר הוזכר לעיל, ובו הלין הנאשם, שהורשע בהעברת חשבוניות מס פיקטיביות לגורמים שונים ומכירת חשבוניות פיקטיביות, על-כך שרוכשי החשבוניות עצמם זוכו בבית משפט השלום מן העבירות שיוחסו להם מחוסר ראיות, ואף נטען, שם, על ידי אותו נאשם, כי העבריינים המרכזיים בפרשיה היו רוכשי החשבוניות, הואיל והם הואשמו בהעלמת מס, ואילו מעמדו של הנאשם בתיק אינו אלא משני (לטעמו), שהרי הוא סיפק את החשבוניות, אך לא היה הנהנה העקרי ממעשי המִרמה.

...

משהגיעה המדינה למסקנה שיש לסגור את התיק כנגד אותו עד בהיעדר ראיות מספיקות (ומה גם שהחשד לא התייחס לחשבוניות מושא כתב-האישום) לא ניתן לקבוע כי מדובר ב"אכיפה בררנית".

נוכח החומרה הרבה שבה מתייחסת פסיקת בית-המשפט העליון לעבירות מס, ובמיוחד משעסקינן בשימוש בחשבוניות פיקטיביות, שהיא עבירה מסוג פשע, שעונשה עשוי להגיע (בנסיבות חמורות) עד שבע שנות מאסר, ובהינתן העובדה שסכום המע"מ בגין החשבוניות הפיקטיביות מסתכם ב- 874,384 ₪, והמחדל לא הוסר, אף לא במקצתו, למרות השנים שחלפו מאז, אכן אין מנוס מלהטיל על המערער עונש מאסר בפועל מאחורי סורג ובריח.

התוצאה מכל האמור לעיל היא, שאנו דוחים את הערעור.

בית משפט השלום ברחובות ת"פ 63441-10-20 אגף מס הכנסה ומיסוי מקרקעין - חקירות מרכז מדור תביעות נ' מ.א.י. שרותי תחבורה לתיירים בע"מ ואח' בפני כבוד השופטת זהר דיבון סגל בעיניין: המאשימה מדינת ישראל - אגף מס הכנסה ומיסוי מקרקעין - חקירות מרכז מדור תביעות ע"י ב"כ עוה"ד שחר ששון מע"מ רחובות – היחידה המשפטית מחוז מרכז ע"י ב"כ עוה"ד מרלן אלווהאב הנאשמים 1. מ.א.י. שרותי תחבורה לתיירים בע"מ 2. משה יוסף ע"י ב"כ עוה"ד עדי ארליך גזר דין

הנאשמים הורשעו על יסוד הודאתם בבצוע 5 עבירות של אי העברת מס שנוכה במועד לפי סעיף 219 לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], (להלן: פקודת מס הכנסה או הפקודה), בקשר עם סעיפים 117, 222 ו-224א לפקודה, אי קיום דרישה – עבירה לפי סעיף 216 לפקודה בקשר עם סעיף 135(1) לפקודה ו-47 עבירות של הוצאת חשבונית מס ללא תשלום המס הכלול בה במועד, לפי סעיף 117(א)(14) לחוק מס ערך מוסף התשל"ו-1975 (להלן: חוק המע"מ).

...

נוכח המפורט, תוך שנתתי דעתי למדיניות הענישה הנוהגת, לערכים החברתיים שבהם פגע הנאשם, לנסיבות ביצוע העבירות ובהתאם לסעיף 40יג בחוק העונשין אני קובעת כי מתחם העונש ההולם לעבירות המע"מ והמס במאוחד הוא בין מאסר קצר שיכול וירוצה בעבודות שירות ועד שנת מאסר בפועל לצד רכיבי ענישה נוספים.

תוצאה לאחר ששקלתי את השיקולים השונים, ותוך מתן בכורה לשיקולי ההרתעה על פני נסיבותיו האישיות של הנאשם (ראו עניין אודיז ורע"פ 5557/09 שוסטרמן נ' מדינת ישראל (6.7.2009)), אני גוזרת על הנאשמים את העונשים שלהלן: 6 חודשי מאסר אשר ירוצו בדרך של עבודות שירות בהתאם לחוות דעת הממונה מיום 5.1.2023.

אני גוזרת על הנאשמת קנס סמלי בסך 10 ₪.

באישומים 9 עד 11 - הורשעו הנאשמת 4 והנאשם בבצוע 9 עבירות של אי העברת מס שנוכה לפי סעיף 219 לפקודה בקשר עם סעיפים 116, 117 ו-166 והתקנות שהותקנו מכוחם, ובקשר עם סעיף 222(ג) לפקודה, וסעיף 224(א), בכך שלא שילמו לפקיד השומה במועד את מס ההכנסה בסך 11,202 ₪ שניכו בגין משכורות ששלמו לעובדים בחודשים אוגוסט, אוקטובר ודצמבר בשנת 2016.

אשר למדיניות הענישה הנהוגה, אפנה לפסיקה שלהלן: ברע"פ 8824/21 אלטורי נ' מדינת ישראל (27.12.2021), נדון נאשם שהורשע על פי הודאתו בשלוש עבירות של אי הגשת דו"חות במועד בגין השנים 2014 עד 2016, כשמחזור החברות הכולל הסתכם בכ- 12 מיליון ₪, בית המשפט השלום קבע כי מיתחם העונש ההולם לגבי כל אחד מהאישומים נע ממאסר מותנה עד 8 חודשי מאסר, וגזר על הנאשם 8 חודשי מאסר בפועל בהיתחשב בעברו הפלילי ובהודאתו.

...

אשר על כן אני גוזרת על הנאשמים את העונשים כדלקמן: הנאשמות 1 עד 5 כל אחת מהנאשמות ישלמו קנס בסך 100 ₪, בתוך 90 ימים מהיום.

בית משפט השלום ברחובות ת"פ 4977-07-22 אגף מס הכנסה ומיסוי מקרקעין - חקירות מרכז מדור תביעות נ' אוורסט ריתוך בע"מ ואח' בפני כבוד השופטת קרן וקסלר בעיניין: המאשימה אגף מס הכנסה ומיסוי מקרקעין - חקירות מרכז מדור תביעות הנאשמים 1. אוורסט ריתוך בע"מ 2. אנדרייץ אלכסיי ב"כ המאשימה: עו"ד שחר ששון ב"כ הנאשמים: עוד שי טייב גזר דין

ת"פ (רחובות) 63441-10-20 אגף מס הכנסה ומיסוי מקרקעין נ' מ.א.י שרותי תחבורה לתיירים בע"מ אחרים – הנאשמים הורשעו בבצוע 5 עבירות אי העברת מס שנוכה בסך 175,404 ₪, אי קיום דרישה ו-47 עבירות של הוצאת חשבונית מס ללא תשלום המס הכלול בה במועד לפי חוק מס ערך מוסף.

...

התוצאה היא שאני גוזרת על הנאשם את העונשים הבאים: מאסר לתקופה של 3 חודשים.